제조 비용의 분류(직접비와 간접비, 변동비와 고정비)

들어가며

제조 기업의 원가 관리에서 비용을 올바르게 분류하고 추적하는 것은 정확한 제품 원가 계산과 수익성 분석의 핵심입니다.

이번 포스팅에서는 직접비(Direct Cost), 간접비(Indirect Cost), 변동비(Variable Cost), 고정비(Fixed Cost)의 개념과 SAP S/4HANA에서 이러한 비용들이 어떻게 관리되는지 상세히 살펴보겠습니다.

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1. 제조 비용의 기본 분류

제조 비용은 크게 두 가지 관점에서 분류됩니다. 첫 번째는 제품과의 추적 가능성에 따른 분류이고, 두 번째는 생산량에 따른 비용의 변동성에 따른 분류입니다.

1.1 추적 가능성에 따른 분류: 직접비와 간접비

직접비(Direct Cost)는 특정 제품이나 생산 오더(Production Order)에 직접 추적할 수 있는 비용입니다.

예를 들어, 스마트폰을 생산할 때 사용되는 디스플레이 패널, 배터리, 프로세서 등의 원자재 비용은 해당 스마트폰 생산에 직접 귀속시킬 수 있습니다. 마찬가지로 해당 제품을 조립하는 작업자의 직접 노무비도 직접비에 해당합니다.

 

간접비(Indirect Cost)는 여러 제품이나 부서에 공통으로 발생하여 특정 제품에 직접 추적하기 어려운 비용입니다.

공장 건물의 감가상각비, 공장장의 급여, 공장 전체의 전기료, 품질관리 부서의 운영비 등이 여기에 해당합니다.

이러한 비용들은 제품 생산에 필수적이지만, 개별 제품에 얼마나 사용되었는지 직접 측정하기 어렵습니다.

1.2 생산량에 따른 분류: 변동비와 고정비

변동비(Variable Cost)는 생산량에 비례하여 변동하는 비용입니다.

제품을 한 개 더 생산하면 그에 따라 증가하는 비용이 변동비입니다.

원자재비가 대표적인 예입니다. 스마트폰을 100대 생산할 때보다 200대 생산할 때 디스플레이 패널 비용은 거의 두 배가 됩니다.

 

고정비(Fixed Cost)는 생산량과 관계없이 일정 기간 동안 고정적으로 발생하는 비용입니다.

공장 건물 임차료, 생산 설비의 감가상각비, 관리자의 고정 급여 등이 여기에 해당합니다.

제품을 생산하지 않아도 발생하며, 생산량이 증가해도 비용이 변하지 않습니다.

 

이 두 가지 분류 기준은 독립적이므로, 비용은 다음과 같이 네 가지 조합으로 분류될 수 있습니다:

• 직접 변동비: 직접 원자재비
• 직접 고정비: 특정 제품 전용 금형의 감가상각비
• 간접 변동비: 생산량에 따라 변동하는 전력비 중 간접비 부분
• 간접 고정비: 공장 건물 감가상각비, 관리 부서 인건비

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2. SAP S/4HANA의 원가 관리 구조

SAP S/4HANA에서는 이러한 비용 분류를 체계적으로 관리하기 위해 여러 마스터 데이터와 프로세스를 제공합니다.

2.1 Cost Element (원가요소)

S/4HANA에서는 G/L 계정과 Cost Element가 통합되었습니다.

 

과거 ECC 버전처럼 별도로 생성하는 것이 아니라, **G/L Account Master(FS00)**를 생성할 때 'G/L Account Type'을 통해 Primary/Secondary 여부를 결정합니다.

• Primary Costs or Revenue: 외부 비용 계정
• Secondary Costs: 내부 배부용 계정

2.2 Cost Center

Cost Center는 비용이 발생하는 조직 단위를 나타냅니다.

제조 부서, 품질관리 부서, 유지보수 부서 등이 각각 별도의 Cost Center로 관리됩니다.

Cost Center는 간접비를 수집하고 관리하는 주요 객체입니다.

 

각 Cost Center에는 예산이 할당되고, 실제 발생 비용이 집계되어 예산 대비 실적 분석이 가능합니다.

예를 들어, 조립 부서(Cost Center: ASSY-001)에서 발생한 모든 간접 인건비, 소모품비, 유틸리티 비용 등이 이 Cost Center에 집계됩니다.

2.3 Cost Center Planning과 Activity Type

간접비를 제품에 배부하기 위해서는 먼저 Cost Center의 비용을 계획하고, Activity Type(작업 유형)을 정의해야 합니다.

Activity Type은 Cost Center가 제공하는 서비스나 작업의 단위를 나타냅니다.

예를 들어:

• Machine Hour (기계 가동 시간)
• Labor Hour (작업 시간)
• Setup Time (준비 작업 시간)
• Quality Inspection (품질 검사 횟수)

Cost Center Planning 과정에서는 계획 기간 동안 예상되는 총 비용과 예상 활동량(Activity Quantity)을 입력합니다.

시스템은 이를 바탕으로 Activity Price(활동 단가)를 자동 계산합니다.

 

예시:

조립 부서(ASSY-001) 연간 계획:
- 총 계획 비용: 240,000,000원
- 계획 Machine Hour: 20,000시간
- Activity Price = 240,000,000원 / 20,000시간 = 12,000원/시간

2.4 Production Order와 원가 집계

제조 실행 단계에서 Production Order(생산 오더)는 특정 제품의 생산을 위한 원가 집계 객체(Cost Collector)로 기능합니다.

 

직접비 처리: 생산 오더가 생성되면 BOM(Bill of Material)에 정의된 원자재가 자동으로 오더에 할당됩니다.

생산 실행 시 원자재를 출고(Goods Issue)하면, 해당 원자재의 비용이 직접비로 생산 오더에 전기됩니다.

Material Document:
- Production Order: 1000001
- Material: DISPLAY-001 (디스플레이)
- Quantity: 100개
- Amount: 5,000,000원
→ 생산 오더 1000001에 직접 원자재비 5,000,000원 전기

 

간접비 처리: Routing(작업 순서)에 정의된 작업들은 각각 Cost Center와 Activity Type을 가지고 있습니다.

생산 확정(Confirmation) 시 실제 작업 시간을 입력하면, 시스템은 Activity Price를 적용하여 간접비를 계산하고 생산 오더에 전기합니다.

Confirmation:
- Production Order: 1000001
- Operation: 0010 (조립 작업)
- Cost Center: ASSY-001
- Activity Type: Machine Hour
- Actual Hours: 5시간
- Activity Price: 12,000원/시간
→ 생산 오더 1000001에 간접비 60,000원 전기

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3. 변동비와 고정비의 구분 관리

SAP S/4HANA는 재무회계(FI)와 관리회계(CO)가 통합된 'Universal Journal(ACDOCA)'을 기반으로 합니다.

이를 통해 원가 계산 시 변동비와 고정비를 실시간으로 구분하고, 제품별 공헌이익 분석을 가능하게 합니다.

3.1 G/L 계정과 Cost Element의 통합

SAP S/4HANA에서는 별도의 Cost Element Master를 생성하지 않고, G/L 계정 마스터(FS00)에서 원가 요소의 성격을 정의합니다. G/L 계정 유형(G/L Account Type)'을 통해 다음과 같이 구분합니다.

• Primary Costs or Revenue (기본 비용 또는 수익): 외부 거래에서 발생하는 비용 (예: 원자재 구입비, 급여, 임차료).
• Secondary Costs (내부 원가 요소): Cost Center간의 배부나 생산 오더로의 활동 배부를 위한 내부 정산용 계정. 

주요 Category	내용
Category 01	기본 비용 (Primary Costs)
Category 11	수익 요소 (Revenue)
Category 21	내부 정산 (Internal Settlement)
Category 43	내부 활동 배부 (Internal Activity Allocation - Routing 작업 배부 시 사용)

3.2 원가 계획을 통한 고정비/변동비 구분

SAP에서는 계정 마스터에 고정/변동 비율을 미리 고정해두지 않습니다.

대신 Cost Center Planning 및 활동 수량 계획 단계에서 비용의 성격이 결정됩니다.

• 계획 입력: Cost center 별로 비용을 계획할 때, 사용자는 해당 계정의 **고정 금액(Fixed Amount)**과 **변동 금액(Variable Amount)**을 나누어 입력할 수 있습니다.
  • 예시 (전력비): 기본 요금 1,000,000원(고정) + 사용량에 따른 부과액 2,000,000원(변동)
• 활동 단가(Activity Price)의 분리: 시스템은 계획된 총비용을 계획 활동량으로 나누어 활동 단가를 계산합니다. 이때 단가는 자동으로 고정 단가와 변동 단가로 구분됩니다.
  • Fixed Activity Price: 총 고정 계획 비용 / 계획 활동량
  • Variable Activity Price: 총 변동 계획 비용 / 계획 활동량
• 분할(Splitting): Cost center에 집계된 여러 비용을 특정 활동(예: 기계 시간)에 할당할 때 'Splitting Structure' 규칙을 사용하여 고정비와 변동비를 더욱 정교하게 분리합니다.

3.3 Costing Variant와 Cost Component Split

Costing Variant(원가계산 변형)는 제품 표준 원가를 산출하는 '공식'입니다.

이 설정 내에서 가장 중요한 것이 Cost Component Split(원가 구성요소 분할)입니다.

• 원가 구성요소(Cost Component): 산출된 원가를 의미 있는 그룹(원자재비, 노무비, 제조경비 등)으로 묶어서 보여줍니다.
• 고정/변동 가시성: 각 구성요소는 다시 '고정비'와 '변동비'로 세분화되어 저장됩니다.
  • Material Cost: 대부분 변동비로 구성
  • Labor Cost: 활동 단가에 포함된 고정/변동 비율에 따라 배분
• 이를 통해 경영진은 제품 원가 보고서에서 "이 제품의 원가 10,000원 중 변동비는 8,000원, 고정비는 2,000원이다"라는 정보를 즉시 확인할 수 있습니다.

3.4 Product Cost Planning

제품의 표준 원가를 사전에 계산하는 과정으로, S/4HANA의 통합 데이터를 활용하여 정확도를 높입니다.

1. 직접 원자재비: BOM(자재명세서)에 정의된 수량과 자재 마스터의 가격(표준가 등)을 곱하여 산출하며, 이는 일반적으로 100% 변동비로 취급됩니다.
2. 직접 노무비 및 경비: Routing(작업 순서)에 정의된 작업 시간과 Cost center의 활동 단가(Activity Price)를 곱하여 산출합니다. 이때 앞서 3.2절에서 계산된 고정/변동 단가가 각각 적용됩니다.
3. 간접비(Overhead): Overhead Costing Sheet를 통해 특정 기준(예: 직접비의 n%)으로 추가 간접비를 가산합니다.
4. 가격 업데이트: 계산된 결과는 Material Master(자재 마스터)의 '표준 가격' 필드에 업데이트되며, 이는 해당 기간 동안 재고 평가와 매출 원가 계산의 기준이 됩니다.

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4. 실제 원가와 차이 분석

표준 원가가 '목표'라면, 실제 원가는 '결과'입니다.

SAP S/4HANA에서는 이 둘의 차이를 분석하여 경영 효율성을 측정하고, 최종적으로 자재 원장(Material Ledger)을 통해 실제 원가를 확정합니다.

4.1 생산 오더 차이 분석 (Variance Analysis)

생산이 완료되거나 월말이 되면, 생산 오더에 집계된 실제 투입 원가와 표준 원가(기대 수익)를 비교합니다.

SAP는 이 차이를 단순히 총액으로 보여주지 않고, 발생 원인에 따라 상세히 분류합니다.

 

주요 차이 유형:

• Input Price Variance (투입 가격 차이): 원자재 구매 가격이 표준가와 다를 때 발생.
• Input Quantity Variance (투입 수량 차이): BOM에 정의된 수량보다 원자재를 더 많이 혹은 적게 사용했을 때 발생.
• Resource Usage Variance (자원 사용 차이): 다른 자재로 대체 투입하거나 공정의 변화가 있을 때 발생.
• Remaining Variance (기타 차이): 위의 범주로 설명되지 않는 나머지 차이.

4.2 Period-End Closing

1. 월말 결산 시 생산 오더는 다음과 같은 단계를 거쳐 정리됩니다.
   1. Overhead Calculation (간접비 계산): 계획된 요율에 따라 제조 간접비를 오더에 배부합니다.
   2. WIP Calculation (재공품 계산): '완료(TECO)'되지 않은 오더에 대해 투입된 비용을 자산(재공품)으로 인식합니다.
   3. Variance Calculation (차이 분석): 완료된 오더에 대해 표준 대비 실제 발생 원가의 차이를 계산합니다.
   4. Settlement (정산): 계산된 차이를 재무회계(FI)와 수익성 분석(CO-PA)으로 전송합니다. 보통 가격 차이(Price Difference) 계정으로 정산됩니다.

고정비와 변동비를 구분하여 관리하는 경우, 차이 분석도 각각 별도로 수행되어 더 정교한 원가 관리가 가능합니다.

4.3 실제 원가 계산 (Actual Costing with Material Ledger)

S/4HANA에서 가장 중요한 단계입니다.

이전 버전과 달리 Material Ledger(자재 원장)가 필수화되었습니다.

• 실제 원가 확정: 월중에 표준 원가로 평가되었던 재고와 매출 원가를, 결산 시점에 생산 오더에서 발생한 '차이'를 반영하여 **실제 원가(Actual Cost)**로 환원합니다.
• 차이 배부: 생산 오더에서 발생한 가격/수량 차이는 해당 자재의 기말 재고와 **매출 원가(COGS)**에 수량 비율대로 배부됩니다.
• 고정/변동 차이 분석: 고정비와 변동비를 구분 관리하는 경우, 각 성격별로 발생한 차이를 추적하여 '고정비 효율 차이'나 '변동비 소비 차이'를 더욱 정교하게 분석할 수 있습니다.

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5. 의사결정에의 활용

고정비와 변동비를 구분하여 관리하면 다음과 같은 경영 의사결정에 활용할 수 있습니다.

5.1 손익분기점(BEP) 분석

변동비와 고정비를 구분하면 손익분기점(Break-Even Point)을 정확하게 계산할 수 있습니다.

손익분기점 수량 = 총 고정비 / (판매가격 - 단위당 변동비)

예시:
- 판매가격: 500,000원/대
- 단위당 변동비: 364,700원/대
- 공헌이익: 135,300원/대
- 월간 총 고정비: 200,000,000원
- 손익분기점: 200,000,000 / 135,300 = 약 1,478대

5.2 수익성 분석 (Margin Analysis)

S/4HANA의 Margin Analysis 기능을 통해 제품별 공헌이익을 실시간으로 분석합니다. 고정비를 제외한 변동 원가만을 고려하여 "이 제품을 팔수록 회사의 현금 흐름에 얼마나 기여하는가"를 판단할 수 있습니다.

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6. 주의사항 및 실무 팁

6.1 Splitting Structure(분할 구조)의 설계

비용을 직접비/간접비, 변동비/고정비로 분류하는 것은 때로 주관적일 수 있습니다.

예를 들어, 감독자의 급여는 일부 회사에서는 직접비로, 다른 회사에서는 간접비로 분류할 수 있습니다.

중요한 것은 일관성 있는 기준을 정하고 이를 지속적으로 적용하는 것입니다.

6.2 정기적인 Activity Price 갱신

계획된 활동 단가와 실제 결산 후의 단가는 차이가 발생할 수밖에 없습니다. S/4HANA의 Material Ledger를 활용하여 결산 시점에 이 차이를 자재 원가에 적절히 배부하고, 차이 원인을 '소비 차이'인지 '가격 차이'인지 분석해야 합니다.

6.3 시스템 설정의 중요성

SAP S/4HANA에서 원가 관리의 정확성은 초기 시스템 설정에 크게 의존합니다.

Cost Element의 고정/변동 비율, Overhead Costing Sheet의 요율, Activity Type의 정의 등이 잘못 설정되면 모든 원가 계산이 부정확해집니다. 구현 시 충분한 검증이 필요합니다.

마치며

제조 원가의 정확한 분류와 관리는 경쟁력 있는 가격 결정, 수익성 분석, 그리고 효과적인 원가 절감 활동의 기반이 됩니다.

Cost Element, Cost Center, Activity Type, Product Cost Planning, Variance Analysis 등의 기능을 올바르게 설정하고 활용하면, 제품별, 오더별로 정확한 원가 정보를 얻을 수 있습니다.

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출처:

• SAP Help Portal - Product Cost Planning (https://help.sap.com)
• SAP S/4HANA Cost Center Accounting 공식 문서
• SAP S/4HANA Production Planning and Manufacturing 매뉴얼